安康小规模纳税人增值税的税收优惠

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境内机构投资者买卖境外上市公司股票是否要缴纳增值税？近日，“财税星空”群友咨询，境内合伙企业通过ODI或QDII投资中国企业在香港、美国等境外市场发行的股票，对于这样的股票买卖，境内合伙企业是否需要缴纳增值税呢？
这的确是一个争议已久的问题。对于跨境劳务增值税，说实话我们国内的规则一直不是十分清晰。从《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，金融业全面营改增的文件）来看：
说实话，仅仅看这两条规定实际上还是不清晰。你说“转让金融商品”属于服务，那境内合伙企业算哪一方呢？买金融商品时算购买方，卖金融商品时算提供方。但不管怎么样，你都在境内。再参考第十三条，只有境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务才不属于境内服务。这里，境内合伙企业机构在境内，人在境内，你买卖境外股票的操作指令也在境内发出，但证券账户开在境外，这种似乎也套不上完全发生在境外。因此，似乎对于境内合伙企业买卖境外上市公司股票要缴纳增值税是于法有据的。
对于这个问题说实话，我们也很难参考国外规则，无论是其他征收增值税（货物与劳务税）的国家，还是OECD专门出的《国际增值税指引》，都没有涉及金融商品转让的跨境增值税劳务判定规则，因为对于金融商品转让按价差征收增值税似乎全球只有我国这么做，那我们也就只能自己定规则了，无法参考别人。
从沪港通（营业税时代）到深港通（增值税时代），财政部、国家税务总局的文件表述都是一致的态度：
对于香港投资者买卖境内A股、内地个人投资者买卖香港股票都是暂免征增值税（营业税）。唯独对于境内机构投资者买卖香港上市公司股票，我们用的是“征免”而不是“免征”。
不同于“免征”的表述，如果用“征免”，那就是该征的要征，该免的要免。比如，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定：证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券免征增值税。因此，对于QDII基金买卖香港上市公司股票就按规定免增值税。
那推导出来的结论就是，境内的合伙企业如果通过沪港通、深港通买卖香港上市公司股票，没有免税规定，那就要征收增值税。那进一步推而广之，既然你通过沪港通、深港通买卖香港上市公司股票不免增值税，那你通过其他渠道买卖境外上市公司股票，由于你机构在境内，那就也需要正常缴纳增值税了。
一、增值税留抵税额形成的原因
从我国增值税运行的情况看，增值税留抵税额形成的原因众多，可以归纳为两个大的方面：一个是制度政策原因；另一个是市场主体运行原因。
二、我国增值税留抵税额处理方式及存在的问题
（一）我国增值税留抵税额处理方式
1、对一些特定行业企业实行留抵税额退税制度。（1）自2011年11月1日起，对国家批准的集成电路重大项目企业因购进设备形成的增值税期末留抵税额准予退税。（2）自2018年1月1日起至2023年12月31日止，对纳税人从事大型民用客机发动机、中大功率民用涡轴涡桨发动机研制项目而形成的增值税期末留抵税额予以退还；自2019年1月1日起至2023年12月31日止，对纳税人因生产销售新支线飞机以及从事大型客机研制项目形成的增值税期末留抵税额予以退还。
6、扩大可申请退还增量留抵税额的先进制造业纳税人范围。2021年4月1日起，在财政部、税务总局2019年第84号公告明确的先进制造业纳税人范围基础上，可申请退还增量留抵税额的先进制造业纳税人范围增加了“医药”“化学纤维”“铁路、船舶、航空航天和其他运输设备”“电气机械和器材”“仪器仪表”等行业企业纳税人。这是继2018年和2019年之后又一次专门针对先进制造业企业的增值税留抵退税政策。